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    一、實施辦法的出臺背景是什么？

2012年4月6日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱《通知》），決定自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展農產品增值稅進項稅額核定扣除試點。制定本實施辦法的目的，是依據《通知》及《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》（稅務總局公告2012年第35號，以下簡稱《公告》）的精神，為保障改革試點平穩(wěn)順利進行，對深圳市國家稅務局試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的操作實務及具體規(guī)定進行明確。

二、實施辦法的主要內容包括那些方面？

實施辦法共8章36條，分別介紹了核定扣除辦法的適用范圍、核定扣除方法、期初庫存農產品增值稅進項稅額轉出、適用核定扣除辦法農產品購進憑證的管理、核定扣除的增值稅納稅申報、扣除標準申請及核定程序等方面內容。

三、核定扣除辦法適用那些納稅人？

根據《通知》第一條，“生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的增值稅一般納稅人為試點納稅人。在實際的經營活動中，以下兩種類型的納稅人均適用于核定扣除辦法。一是納稅人稅務登記明細行業(yè)代碼為試點行業(yè)，納稅人的主營業(yè)務是生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的。二是納稅人的稅務登記明細行業(yè)代碼不為試點行業(yè)，但納稅人兼營或實際生產銷售試點行業(yè)貨物。

     四、“試點納稅人購進的所有農產品無論是否用于試點行業(yè)貨物生產，增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法”這一規(guī)定應如何理解？

試點納稅人以購進的農產品為原料生產相關產品，有三種情況。一是試點納稅人購進農產品生產試點行業(yè)的產品，如購進大豆生產豆油；二是試點納稅人購進農產品既生產試點行業(yè)的產品，又利用購進的同一農產品生產試點行業(yè)以外的產品，如購進原乳生產巴氏殺菌牛奶，又利用原乳生產含乳飲料；三是試點納稅人購進農產品既生產試點行業(yè)的產品，又購進其他農產品生產試點行業(yè)以外的產品，如購進芝麻生產芝麻油，又購進花生生產花生醬。上述三種情況，即為《通知》中所指“其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣”。

     五、對單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，如何準確核定單耗數(shù)量及平均買價。

在試點行業(yè)中，會出現(xiàn)使用單一或多種農產品原料，既生產出主產品，同時又生產出副產品的情況。如果不對其進行歸集和分配農產品耗用數(shù)量，而僅以投入的農產品重量分別除以主產品重量、副產品重量，直接作為核定扣除進項稅額的主產品、副產品的單耗數(shù)量，當主產品、副產品全部銷售時將會各自計算出同一批農產品原料重量，造成多抵扣進項稅額。

為此，應以主產品、副產品各自的產值比例作為系數(shù)，分別計算各自的合理單耗數(shù)量。除了產值比例，還可選擇主產品、副產品分別占總重量的比例、或者某一年度主產品、副產品的銷售收入等作為調整系數(shù)。

六、試行核定扣除辦法后，試點納稅人取得的農產品購進憑證是否還需要認證申報？

《通知》及《公告》有關規(guī)定屬于稅收政策調整范疇，并沒有就農產品購進憑證的領購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，因此收購免稅農產品仍需開具農產品收購發(fā)票，取得的購進農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認證和稽核比對，購進農產品必須取得相應發(fā)票。