國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局
關(guān)于取消增值稅抵扣憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等。
增值稅征收管理公告
中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第45號
現(xiàn)將取消增值稅抵扣憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題公告如下:
一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和收費(fèi)公路增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、審核比對、抵扣申報(bào)時(shí)限。納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)通過省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)使用上述扣稅憑證信息。
增值稅一般納稅人已取得2016年12月31日或之前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認(rèn)證確認(rèn)、審核比對、申報(bào)抵扣時(shí)限，但符合規(guī)定條件的仍可遵循《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于抵扣逾期增值稅抵扣憑證的公告》(2011年第50號， 中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于未按時(shí)申報(bào)增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2011年第78號、2018年第31號)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣。
2.納稅人享受增值稅退稅政策。對納稅信用等級有要求的，應(yīng)當(dāng)確定納稅人申請退稅期間的納稅信用等級。退稅申請期間的稅收抵免水平發(fā)生變化的，以變化后的稅收抵免水平確定。
增值稅退稅政策適用于納稅人。對納稅信用等級有要求的，在納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅退稅并提交《退稅(抵)申請表》時(shí)確定納稅信用等級。
三.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革政策的公告》(財(cái)稅〔2019〕39號)和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)期末增值稅退稅政策的公告》(財(cái)稅〔2019〕84號)規(guī)定，在計(jì)算允許退稅的增量留抵稅額的投入構(gòu)成比時(shí)， 納稅人在2019年4月至申請退稅前納稅期間按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、減免稅完稅憑證注明的增值稅中抵扣。
四.中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱“境內(nèi)”)單位和個(gè)人作為工程分包單位，為建設(shè)地點(diǎn)在中國境外的工程項(xiàng)目提供施工服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包單位取得的分包收入屬于《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》(2016年第29號，2018年國家稅務(wù)總局公告第31號)第六部分。
動詞 （verb的縮寫）動物診療機(jī)構(gòu)提供的動物疫病預(yù)防、診斷、治療、動物絕育等動物診療服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號附件3)第一條第十項(xiàng)所稱的“家禽、家畜、水生動物的飼養(yǎng)和疫病預(yù)防”。
動物診療機(jī)構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清洗、美容、代理保健等服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
動物診療機(jī)構(gòu)是指按照《動物診療機(jī)構(gòu)管理辦法》(農(nóng)業(yè)部令第19號發(fā)布，農(nóng)業(yè)部令2016年第3號、2017年第8號修訂)取得動物診療許可證，在規(guī)定的診療活動范圍內(nèi)開展動物診療活動的機(jī)構(gòu)。
不及物動詞《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2017年第55號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)第二條修改為:
“第二條本辦法適用于同時(shí)符合下列條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人):
(一)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供道路或者內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并已辦理稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)。
(二)提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的除外)，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》。
(三)主管稅務(wù)登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)由增值稅小規(guī)模納稅人管理。"
七、納稅人的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人在其他情形下取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
本公告實(shí)施前，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼將繼續(xù)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)執(zhí)行；已申報(bào)繳納增值稅的，可按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，從銷售金額中扣除中央財(cái)政補(bǔ)貼。
八、本公告第一條自2020年3月1日起施行，第二條至第七條自2020年1月1日起施行。以前未辦理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已辦理的事項(xiàng)不再調(diào)整?！吨腥A人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中央政府增值稅補(bǔ)貼有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號)第五條自2020年1月1日起廢止。《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)第二條《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅抵扣憑證抵扣期限的通知》(國〔2009〕617號)， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于抗震救災(zāi)期間增值稅一般納稅人增值稅抵扣憑證認(rèn)證審核有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕173號)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增稅收征管有關(guān)問題的公告》(國稅函〔2017〕11號，2018年第31號公告修訂)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅的公告》 《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2017年發(fā)布第55號，2018年《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告》修訂第31號)作相應(yīng)修改，重新發(fā)布。
特此公告。
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貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法
國家稅務(wù)總局
2019年12月31日
口譯
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》的解讀 近期，接到各方反映的一些增值稅征管問題。為統(tǒng)一執(zhí)行口徑，便于納稅人操作，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（以下稱《公告》），對相關(guān)問題進(jìn)行了明確。現(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下： 一、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)等期限 增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等，已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過本省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認(rèn)?！ ≡鲋刀愐话慵{稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認(rèn)證確認(rèn)等期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！ 《⒓凑骷赐?、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用 （一）納稅人享受增值稅即征即退政策，需要符合納稅信用級別條件的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定?！ ?p class="wpcontent">如:2020年4月，某納稅人納稅信用等級評定為D級，而前一納稅人納稅信用等級評定為a級，2020年6月，該納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請立即退稅，申請退還2019年12月至2020年5月(6個(gè)月)資源綜合利用退稅款。根據(jù)規(guī)定，納稅人符合其他相關(guān)條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理2019年12月至2020年3月期間的退稅，2020年4月至5月期間對應(yīng)的稅款不予退還。 ?。ǘ┘{稅人申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅提交《退（抵）稅申請表》時(shí)的納稅信用級別確定?！ ?p class="wpcontent">比如，2020年4月，某納稅人納稅信用等級評定為B級，而之前的納稅人納稅信用等級評定為m級，2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅并提交《退稅(抵)申請表》時(shí)，已經(jīng)符合A級或B級納稅信用等級條件，因此，如果該納稅人符合其他退稅條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定辦理退稅。 三、留抵退稅額中“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算 《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號）規(guī)定的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重?！ 豆妗访鞔_，在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整?！ ∷?、跨境建筑服務(wù)分包款收入適用“視同從境外取得收入”規(guī)定的問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營特點(diǎn)，可能出現(xiàn)由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項(xiàng)目款，再由總承包方向分包方支付分包款的情況。鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來源的本質(zhì)，因此，《公告》明確，境內(nèi)的單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”，可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。 五、動物診療機(jī)構(gòu)提供動物診療服務(wù)免稅政策的適用 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件3）中規(guī)定，“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”，屬于免征增值稅范圍?！豆妗访鞔_，符合規(guī)定的動物診療機(jī)構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，屬于上述免稅范圍；除此之外，動物診療機(jī)構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護(hù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅?！ ×⑿薷摹敦浳镞\(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》相關(guān)內(nèi)容 《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，以下簡稱55號公告）規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，需要符合“辦理了工商登記和稅務(wù)登記”等條件。為更加便利地滿足貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票的需求，《公告》修改了55號公告規(guī)定的代開條件，明確在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）的納稅人，可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，其他條件未發(fā)生變化，并重新發(fā)布了《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》?！ ∑?、財(cái)政補(bǔ)貼收入是否繳納增值稅 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，由于中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于向“購買方收取”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）明確“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。 2017年底，《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令第691號）對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。