差旅費(fèi)應(yīng)該怎么核算？進(jìn)項(xiàng)稅怎么扣？全額可以稅前扣除嗎？我需要收稅嗎？從現(xiàn)在開始，按這個(gè)！什么是差旅費(fèi)？
因出差目的、業(yè)務(wù)性質(zhì)、報(bào)銷人員等不同。差旅費(fèi)用以不同的方式記錄。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、一般財(cái)務(wù)規(guī)則和稅法對(duì)差旅費(fèi)應(yīng)包括哪些內(nèi)容沒有具體規(guī)定。實(shí)踐中更多參考《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員因公務(wù)暫時(shí)離開常住地時(shí)發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)。因此，在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的差旅費(fèi)具體包括以下幾類：1。交通費(fèi)用：機(jī)票、船票、機(jī)票等。出差；2.車輛費(fèi)用：如果自己帶車，油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等。出差；3.住宿費(fèi)；4.補(bǔ)貼、補(bǔ)貼：晚膳補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。5.當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)用：目的地的交通和租賃費(fèi)用；6.雜項(xiàng)費(fèi)用：行李托運(yùn)、訂艙費(fèi)等。因此，在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的差旅費(fèi)具體包括以下幾類：1。交通費(fèi)用：機(jī)票、船票、機(jī)票等。出差；2.車輛費(fèi)用：如果自己帶車，油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等。出差；3.住宿費(fèi)；4.補(bǔ)貼、補(bǔ)貼：晚膳補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。5.當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)用：目的地的交通和租賃費(fèi)用；6.雜項(xiàng)費(fèi)用：行李托運(yùn)、訂艙費(fèi)等。如何核算差旅費(fèi)？
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理沒有具體規(guī)定，在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”的使用說明中只提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷人員的不同性質(zhì)，按照會(huì)計(jì)原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報(bào)銷主要包括“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”和“銷售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)——差旅費(fèi)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于一些特殊的差旅費(fèi)，經(jīng)過分析后，應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)原則確定納入的會(huì)計(jì)科目。差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理需要在不同的情況下處理。1.可直接稅前扣除的管理部門或物流部門人員的出差費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”；企業(yè)獨(dú)立董事行使獨(dú)立董事職責(zé)發(fā)生的差旅費(fèi)計(jì)入“——董事會(huì)資金管理費(fèi)用”；銷售部或市場(chǎng)部包括銷售產(chǎn)品和營(yíng)銷的“銷售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)——差旅費(fèi)”；對(duì)于這些費(fèi)用，稅法沒有限制性規(guī)定，只要符合票據(jù)等方面的要求就可以直接扣除。2.需要計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。(1)比如在制造企業(yè)，產(chǎn)品加工過程中有一個(gè)環(huán)節(jié)需要外包，但企業(yè)對(duì)委托加工方的質(zhì)量控制不放心，于是決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到委托生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”，再按規(guī)定計(jì)入存貨成本(計(jì)稅依據(jù))。(2)固定資產(chǎn)企業(yè)基建部門通過“在建工程”進(jìn)行施工發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)先計(jì)入“在建工程”，再按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值(計(jì)稅依據(jù))。(3)企業(yè)研發(fā)發(fā)生的差旅費(fèi)；通過“研發(fā)”納入無形資產(chǎn)的人員；研發(fā)新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品的支出。屬于費(fèi)用的，按規(guī)定在當(dāng)期扣除；如果屬于資本化支出，則按要求進(jìn)入“無形資產(chǎn)”計(jì)稅基礎(chǔ)。(4)其他按規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本(計(jì)稅基礎(chǔ))的項(xiàng)目。3.只能在有限的金額內(nèi)扣除(1)為實(shí)現(xiàn)宣傳的功能，企業(yè)發(fā)生的屬于“廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”范疇的費(fèi)用，如邀請(qǐng)消費(fèi)者或客戶參觀公司等，應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”并按稅法規(guī)定扣除。(2)屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的企業(yè)因社交、娛樂等發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，按稅法規(guī)定扣除。(3)企業(yè)報(bào)銷的屬于“職工福利費(fèi)”范疇的屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用或福利部門人員的差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“職工福利費(fèi)”，按稅法規(guī)定的限額扣除。
可以從輸入中扣除什么？
自2019年4月1日起，差旅費(fèi)扣除家庭中增加了新成員。我們來談?wù)劼眯衅陂g發(fā)生的哪些費(fèi)用可以從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。1.交通費(fèi)用。符合稅法要求的運(yùn)輸費(fèi)用，可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)，自2019年4月1日起，允許購(gòu)買國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)的納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？紤]到國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)提供船票、船票、機(jī)票等。多數(shù)情況下，代替增值稅專用發(fā)票，39號(hào)公告還補(bǔ)充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)取得電子普通增值稅發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為準(zhǔn)；(2)取得具有旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票旅行行程的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)燃油附加費(fèi))(1 9%)9%(3)取得具有旅客身份信息的鐵路客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=面值(1 9%)9%(4)取得具有旅客身份信息的道路、水路等其他客票的， 進(jìn)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：道路、水路等客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅額=面值(1 3%)3%2。 需要注意的是，國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)不能抵扣。并非所有國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)中的差旅費(fèi)都可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告31號(hào))第一條“國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”，作出了限制性規(guī)定：(1)從業(yè)人員范圍限制，公告31號(hào)規(guī)定，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))“國(guó)內(nèi)
的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。上述這段話的意思，就是企業(yè)報(bào)銷的外單位員工差旅費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）開票信息要求的限制31號(hào)公告規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，開具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時(shí)，就需要正確開具發(fā)票，該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫，只能填寫企業(yè)的信息，而不能填寫為員工個(gè)人的信息。（3）抵扣開始時(shí)間的限制31號(hào)公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。在一些單位存在差旅費(fèi)延后報(bào)銷的問題，需要特別檢查票據(jù)上的時(shí)間，避免出現(xiàn)不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也抵扣了。劃重點(diǎn)：車票可以抵扣，必須同時(shí)滿足：1.飛機(jī)票、火車票等為 2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。2.報(bào)銷人員是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；3.屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；如員工去境外出差報(bào)銷的國(guó)際機(jī)票，不允許抵扣。4.用于生產(chǎn)所需；對(duì)于用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)、集體福利的不允許抵扣。5.如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。注意：（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。政策依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、財(cái)稅〔2017〕90號(hào) 、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)、交通運(yùn)輸部公告2020年第24號(hào)。2、車輛費(fèi)自有車輛：出差途中產(chǎn)生費(fèi)用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣； 注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費(fèi)、停車費(fèi)等由公司承擔(dān)。 租車費(fèi)用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。3、住宿費(fèi)出差中的住宿費(fèi)，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認(rèn)證抵扣的。注意，以下情況不允許抵扣：1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)；2.員工或股東個(gè)人消費(fèi)的；3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報(bào)銷的；4.企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。鑒于此，可能存在稅務(wù)爭(zhēng)議情況有：1.住宿費(fèi)的發(fā)生時(shí)間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國(guó)慶等；消費(fèi)的酒店是否集中在景點(diǎn)、旅游區(qū)；2.結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項(xiàng)目；3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費(fèi)（考慮有接待消費(fèi)的可能）；4.員工因公差旅發(fā)生住宿費(fèi)報(bào)銷，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運(yùn)行程單、登機(jī)牌、道路客運(yùn)發(fā)票、保險(xiǎn)發(fā)票等；5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以及免征增值稅的項(xiàng)目在內(nèi)部人員編制、費(fèi)用預(yù)（核）算、報(bào)銷等方面是否進(jìn)行了分別核算。4、餐飲費(fèi)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，出差途中產(chǎn)生的餐費(fèi)，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。
納稅申報(bào)表填報(bào)要求
1.申報(bào)專項(xiàng)（1）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相應(yīng)欄次中。（2）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。2.統(tǒng)計(jì)申報(bào)納稅人申報(bào)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，無論是取得增值稅專用發(fā)票還是其他扣除憑證，都要在《附列資料（二）》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”中進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，該欄次數(shù)據(jù)不會(huì)匯總至第12欄次“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”中。其中《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0。案例解析
某一般納稅人，不考慮其他情況，都是國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)【例】（1）2019年4月取得客運(yùn)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90元；（2）2019年4月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額180元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額180元；（3）2019年4月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票），發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0元；（4）2019年4月取得航空客票行程單，行程單上注明票價(jià)5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)20元，合計(jì)金額5200元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元；【注意：機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】；（5）2019年4月取得高鐵票，票上注明金額3000元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元；（6）2019年4月取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運(yùn)大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2000-800）÷（1+3%）×3%=34.95元；申報(bào)表填寫
