退稅所屬月份屬于本年度，而納稅信用等級參考上年度評定結(jié)果的方式，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營行為不一致，這與納稅信用約束企業(yè)經(jīng)營管理的初衷并不相符。
近幾年來，我國社會信用體系逐步建立和完善，于納稅人而言，納稅信用等級也發(fā)揮著越來越重要的作用。
從財政部和國家稅務(wù)總局近出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策可以看出對納稅信用等級評價結(jié)果是如何運(yùn)用的。
2015年7月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財稅〔2015〕78號)，對之前分散的資源綜合利用相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合和規(guī)范，該文件規(guī)定納稅人申請享受該通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應(yīng)符合納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級。2016年5月，財政部、國家稅務(wù)總局對促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善，發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)，該文件規(guī)定，納稅人的納稅信用等級為稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級的，不得享受該通知中安置殘疾人相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
2014年，國家稅務(wù)總局專門出臺了《納稅信用管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)，自2014年10月1日起施行?！掇k法》共6章34條，對納稅信用信息采集、信用評價、結(jié)果確定和發(fā)布、結(jié)果應(yīng)用等進(jìn)行了全面詳細(xì)的規(guī)定。辦法明確適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人。
結(jié)合上述兩個稅收優(yōu)惠政策可發(fā)現(xiàn)，在退稅實(shí)務(wù)操作運(yùn)用納稅信用等級時存在以下幾個問題。
一是納稅信用等級采取“滯后評價模式”(本年評價上年)，退稅采取“即征即退模式”，與納稅人實(shí)際經(jīng)營行為并不完全匹配。
二是納稅信用等級實(shí)行動態(tài)管理制度，如對本期納稅信用評價結(jié)果有異議的，國家稅務(wù)總局2015年46號公告規(guī)定可以在納稅信用評價結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)申請復(fù)評，造成納稅信用等級相對時間內(nèi)的不穩(wěn)定。
三是《辦法》第二十五條規(guī)定，因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評價年度需扣減信用評價指標(biāo)得分或者直接判級的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定調(diào)整其以前年度納稅信用評價結(jié)果和記錄，如果已完成退稅又不再符合條件的，以前年度退稅是否需要追回?
目前按照《辦法》規(guī)定，納稅信用評價周期為一個納稅年度，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果。實(shí)務(wù)操作當(dāng)中，以上兩類退稅都采取即征即退的模式，如安置殘疾人單位按安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額確定可退稅額，資源綜合利用企業(yè)按已繳納稅款的70%、100%等不同比例退還。關(guān)于納稅信用等級的實(shí)際運(yùn)用問題，財稅〔2015〕78號文件并沒有細(xì)節(jié)規(guī)定，財稅〔2016〕52號文件配套出臺了《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第33號)，該公告第八條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理退稅申請后，查詢納稅人的納稅信用等級，對符合信用條件的，審核計算應(yīng)退增值稅額，并按規(guī)定辦理退稅。
按此公告表述理解，查詢納稅人的納稅信用等級只能是查詢上一年度。由此可知，即使相關(guān)企業(yè)在本年度發(fā)生重大失信行為，仍可照常享受相關(guān)退稅政策。