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1.導(dǎo)語

稅收作為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)體制的重要構(gòu)成，成為考量一國投資環(huán)境優(yōu)劣的重要環(huán)節(jié)，稅負(fù)的高低也是影響投資回報(bào)率的關(guān)鍵因素。截至目前，稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布58份“一帶一路”參與國、沿線國家和地區(qū)稅收指南。下面就一起來看看泰國的稅收政策吧。

泰王國(以下簡稱泰國)處于東盟的中心位置，區(qū)位優(yōu)勢明顯，吸引外資政策優(yōu)惠，越來越多的中國企業(yè)正進(jìn)入泰國。近年來，中泰兩國政治互信不斷深化，文化傳統(tǒng)相容互鑒，經(jīng)貿(mào)合作互利共贏，在中國—東盟自貿(mào)區(qū)建成并不斷深化，以及“一帶一路”建設(shè)全方位推進(jìn)的大背景下，兩國經(jīng)貿(mào)合作已進(jìn)入歷史最好時(shí)期。中國在泰投資企業(yè)數(shù)量增加，且越來越 多的大企業(yè)在泰投資建廠，其中實(shí)業(yè)類投資占 80%以上。2016 年,中國已經(jīng)成為繼日本、新加坡之后泰國第三大投資來源國。

2.中泰稅收協(xié)定

截至2017年10月，我國已對(duì)外正式簽署103個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中99個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。稅收協(xié)定已成為我國稅法體系重要組成部分。國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一 種書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定在避免雙重征稅方面發(fā)揮了重要作用，對(duì)于改善國內(nèi)投資環(huán)境、大力實(shí)施“引進(jìn)來”以及中國企業(yè)“走出去”具有重要 意義。

對(duì)擬赴外投資的中國居民而言，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注中國是否與投資目標(biāo)國之間簽有稅收協(xié)定，了解相關(guān)協(xié)定的具體內(nèi)容，并借助相關(guān)規(guī)定實(shí)施更為有效的稅務(wù)籌劃和商業(yè)安排，從而有效降低對(duì)外投資的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定第一條，本協(xié)定適用于締約國一方或者雙方居民的 人。

此處所謂“人”是一個(gè)廣義的概念。根據(jù)中泰稅收協(xié)定第三條第(四) 款的規(guī)定，“人”一語包括個(gè)人、公司、其他團(tuán)體以及按照締約國任何一 方現(xiàn)行稅法視為應(yīng)納稅單位的任何實(shí)體。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定，居民是指按照締約國法律，由于住所、居所、總 機(jī)構(gòu)、注冊(cè)所在地或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該國負(fù)有納稅義務(wù)的人。當(dāng)某 個(gè)人因上述規(guī)定同時(shí)為中國居民和泰國居民時(shí)，雙方主管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)通過協(xié) 議，確定該個(gè)人為哪一方稅收居民。對(duì)除個(gè)人以外，同時(shí)為締約國雙方居 民的其他“人”(如公司或其他團(tuán)體)，應(yīng)根據(jù)其總機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)其為哪一方稅收居民。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定稅種范圍條款的規(guī)定，中泰稅收協(xié)定適用于由各締約國或其地方當(dāng)局對(duì)所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。

根據(jù)中泰稅收協(xié)定，對(duì)全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對(duì)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的收益征收的稅收以及對(duì)資本增值征收的稅收，應(yīng)視為對(duì)所得征收的稅收。在泰國方面，該協(xié)定適用的現(xiàn)行稅種是：所得稅和石油所得稅(以下簡稱“泰國稅收”)。在中國方面，該協(xié)定適用的稅種則有：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。中泰協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的對(duì)所得征收的稅收。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法的重要變動(dòng)通知對(duì)方。

3.構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍

中泰協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義進(jìn)行了明確，主要包括：

①管理場所;

②分支機(jī)構(gòu);

③辦事處;

④工廠;

⑤作業(yè)場所;

⑥農(nóng)場或種植園;

⑦礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所;

⑧建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)， 以連續(xù)六個(gè)月以上的為限;

⑨與為他人提供儲(chǔ)存設(shè)施的人有關(guān)的倉庫;

⑩締約國一方居民通過雇員或者其他人員在締約國另一方提供勞務(wù)， 包括咨詢勞務(wù)，如果這種性質(zhì)的活動(dòng)(為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目)在任 何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過一百八十三天的。

4.泰國稅收抵免政策

中泰協(xié)定規(guī)定：除本協(xié)定有明確的相反規(guī)定以外，締約國任何一方的現(xiàn)行法律，應(yīng)繼續(xù)有效于各自一方對(duì)所得的征稅。如果一項(xiàng)所得應(yīng)在締約國雙方納稅時(shí)，則應(yīng)按照本條下列各款給予消除雙重征稅。

1、在泰國方面，有關(guān)從中國取得的所得應(yīng)繳納的中國稅收，應(yīng)允許在該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的泰國稅收中抵免。但是該項(xiàng)抵免不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得給予抵免前所計(jì)算的相應(yīng)的泰國稅收數(shù)額?！皯?yīng)繳納的中國稅收”一語應(yīng)認(rèn)為包括假如沒有按照本協(xié)定簽訂之日有效的或有可能對(duì)現(xiàn)行法律加以修改或增加在中國為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所制定的特別鼓勵(lì)法給予免稅、減稅而可能繳納的中國稅收數(shù)額。

2、在中國方面，有關(guān)從泰國取得的所得應(yīng)繳納的泰國稅收，應(yīng)允許在該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的中國稅收中抵免。如果該項(xiàng)所得是泰國居民公司支付給中國居民公司的股息，該中國居民公司擁有支付股息公司股份不少于20%，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項(xiàng)所得繳納的泰國稅收。但是該項(xiàng)抵免不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得給予抵免前所計(jì)算的相應(yīng)的中國稅收數(shù)額?！皯?yīng)繳納的泰國稅收”一語應(yīng)認(rèn)為包括假如沒有按照本協(xié)定簽訂之日有效的或有可能對(duì)現(xiàn)行法律加以修改或增加在泰國為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所制定的特別鼓勵(lì)法給予免稅、減稅而可能繳納的泰國稅收數(shù)額。