2021年新政盤點：疫情下的增值稅新政
2021-11-23 09:06:34
轉(zhuǎn):中國稅務(wù)網(wǎng)作者:秦燕2021年，新冠肺炎疫情無疑是一個備受關(guān)注的話題。 為應對疫情防控，國家出臺了多項批準復工復產(chǎn)、支持保供的財稅政策，主要針對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)，以及運輸疫情防控重點物資、提供公共交通、生活服務(wù)、郵政快遞等的納稅人。 本文試對2021年出臺的增值稅疫情防控優(yōu)惠政策進行盤點，梳理相關(guān)政策實施要點。 為進一步做好新型冠狀病毒感染肺炎防控工作，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第8號，以下簡稱8號公告)規(guī)定，自2021年1月1日起， 疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)可按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。 與2021年出臺的一般行業(yè)和部分先進制造業(yè)退稅政策相比，8日公布的重點疫情防控物資生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱保供企業(yè))退稅政策更為優(yōu)惠，具體應用中應把握以下五點:一是享受退稅政策的納稅人必須是重點疫情防控物資生產(chǎn)企業(yè)， 且屬于省級以上發(fā)展改革部門和工業(yè)和信息化部門確定的名單，但無需考慮納稅信用等級是A級還是B級； 二是可以按月申請增量退稅，更快享受退稅，不考慮六個月退稅周期和增量不低于50萬元的約束條件；三是全額退還增量留抵稅額，不考慮進項比例和60%的退稅率；四是增量留抵稅額是指與2021年12月末相比新增的期末留抵稅額。請注意，增量比較的基期是2021年12月的最終免稅額，而不是2021年3月。 第五，可以與增值稅優(yōu)惠政策同時享受，如即時退、返(退)款等。 需要為保險公司辦理退稅的納稅人，應自符合退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)完成當期增值稅納稅申報后，向主管稅務(wù)機關(guān)提交《增值稅期末留抵退稅申請表》。 此外，從事出口業(yè)務(wù)的企業(yè)需要注意退稅與出口退稅的銜接。 適用免稅、退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，應先辦理出口業(yè)務(wù)的免稅、退稅，免稅、退稅完成后，期末仍有留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可再次申請免稅、退稅。 對適用免稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，出口和內(nèi)銷分開辦理，其出口業(yè)務(wù)對應的所有進項稅額不得用于退稅；內(nèi)銷留抵稅額符合留抵退稅條件的，可以按規(guī)定申請內(nèi)銷留抵退稅。 案例1:某新材料有限公司于2021年3月被列入省發(fā)展改革廳確定的疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)名單，2021年12月最終減免稅200萬元，2021年3月最終減免稅500萬元，無出口業(yè)務(wù)。 納稅人可在4月申報期內(nèi)申請退還300萬元(500-200)的增量留抵稅額。 納稅人取得退稅后，應及時將3月份期間留存稅款減少至200萬元(500-300元)，并于5月份申報時在增值稅納稅申報表(二)(當期進項稅額明細)附信息第22欄“上期留存稅款退稅”中填寫300萬元。 關(guān)于防疫物資運輸免征增值稅的第8號公告規(guī)定，自2021年1月1日起，納稅人運輸疫情防控重點物資取得的收入免征增值稅。 疫情防控重點物資的具體范圍由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。 防疫物資運輸收入適用增值稅免征政策，要把握好以下三點:一是享受政策的主體和運輸方式?jīng)]有限制，可以是從事貨運的物流運輸企業(yè)，也可以是從事無車運輸業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)平臺；可以是公路、鐵路、水路、航空空等。 二是運輸?shù)呢浳锉仨毷菄野l(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點物資。 第三，免稅銷售不需要填寫相應的免稅額度。 例如，適用本優(yōu)惠政策的一般納稅人申請增值稅納稅申報時，“二”第4欄免稅銷售對應的進項稅額和第5欄免稅金額。增值稅減免稅明細表中的“免稅項目”不需要填寫。 案例二某航空公司空公司2021年2月運營的航班，不僅提供客運，還利用飛機機腹艙內(nèi)的部分客艙運輸醫(yī)療藥品、新型冠狀病毒檢測試劑盒、智能監(jiān)測檢測系統(tǒng)等防疫物資(屬于國家發(fā)改委、工信部確定的疫情防控重點物資)。 公司運輸?shù)尼t(yī)療藥品、新型冠狀病毒檢測試劑盒等物資取得的運輸服務(wù)收入，可按規(guī)定享受疫情防控重點物資增值稅免稅。 需要注意的是，公司提供的客運等其他運輸服務(wù)應按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。 部分服務(wù)免征增值稅。為支持新型肺炎疫情防控，8號公告規(guī)定，自2021年1月1日起，納稅人提供公共交通服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供生活必需品快遞服務(wù)取得的收入免征增值稅。 公共交通服務(wù)的具體范圍按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2021〕36號)執(zhí)行，包括客運輪渡、公共汽車客運、地鐵、城市輕軌、出租汽車、長途客運、班車。 依托互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺提供的網(wǎng)絡(luò)，預約出租車服務(wù)也屬于公共交通服務(wù)范圍，獲得的收入可按規(guī)定享受增值稅免稅。 生活服務(wù)和快遞服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)說明》(財稅〔2021〕36號)執(zhí)行。實踐中，可以對照增值稅項目說明享受相關(guān)免稅政策。 其中，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需要而提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)等生活服務(wù)。 快遞服務(wù)是指從事快遞業(yè)務(wù)的納稅人提供的投遞服務(wù)，即受寄件人委托，在承諾期限內(nèi)接收、分揀、投遞信件和包裹的業(yè)務(wù)活動。 其中，收件服務(wù)是指從寄件人處接收信件和包裹，并將它們運送到服務(wù)提供者在同一城市的配送中心的業(yè)務(wù)活動。 分揀服務(wù)是指服務(wù)提供商在其配送中心對信件和包裹進行分類和配送的業(yè)務(wù)活動。 投遞服務(wù)是指服務(wù)提供者從其配送中心向同一城市的收件人投遞信件和包裹的業(yè)務(wù)活動。 為居民提供生活必需品快遞服務(wù)，是指為居民個人快遞物品提供的配送服務(wù)。 公共交通服務(wù)、生活服務(wù)、為居民提供生活必需品快遞服務(wù)取得的收入，免征增值稅優(yōu)惠。納稅人無需辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)，但納稅人應自主申報免稅，但應保留相關(guān)證明材料備查。 辦理增值稅納稅申報時，按規(guī)定填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄目。 需要注意的是，按規(guī)定適用增值稅免稅政策的納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票。 已開具增值稅專用發(fā)票的，開具相應的紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，然后適用增值稅免稅政策，按規(guī)定開具普通發(fā)票。 考慮到疫情防控期間，部分納稅人在開具紅字增值稅專用發(fā)票時，可能會遇到因與收款發(fā)票溝通不方便而無法及時開具專用發(fā)票的特殊情況，如果疫情防控期間已開具專用發(fā)票且未按規(guī)定及時開具對應的紅字發(fā)票，可先適用增值稅免稅政策，對應的紅字發(fā)票應在免稅政策到期后一個月內(nèi)開具。 案例三荔灣區(qū)某餐飲企業(yè)在疫情發(fā)生后，為社區(qū)醫(yī)護人員和收容醫(yī)院提供免費餐，還以優(yōu)惠價格為群眾提供“愛心餐”服務(wù)。 餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)范圍，餐飲企業(yè)向人民群眾提供的餐飲服務(wù)可按規(guī)定享受增值稅免稅。 此外，疫情期間為醫(yī)護人員和收容醫(yī)院免費提供餐食，屬于公益性或面向公眾的免費餐飲服務(wù)，無需作為銷售繳納增值稅。 疫情發(fā)生以來，防疫捐贈免征增值稅，社會各界通過各種渠道捐錢捐物抗擊疫情。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控工作捐贈稅收政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第9號)規(guī)定，自2021年1月1日起，單位和個體工商戶將捐贈自己生產(chǎn)、加工或者通過公益社會組織購買的商品， 縣級以上人民政府及其部門和其他國家機關(guān)，或者直接到承擔疫情防控任務(wù)的醫(yī)院就診的，免征增值稅、消費稅和購置稅。 應用捐贈防疫物資免稅優(yōu)惠政策要把握三點:一是捐贈目的必須是應對新型冠狀病毒中的肺炎疫情。 二是商品來源和范圍不受限制，自產(chǎn)、委托或外購用于捐贈的商品可適用免稅政策；而且，貨物不僅限于醫(yī)療防護物資，還可以是用于應對新冠肺炎肺炎疫情的食品、物品等生活必需品。 三是捐贈渠道廣泛，捐贈人可以通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)進行捐贈；也可以直接捐贈給承擔疫情防控任務(wù)的醫(yī)院。 案例四某公司在沒有公益組織和政府部門的情況下，直接向荔灣區(qū)協(xié)和醫(yī)院捐贈了一批醫(yī)療設(shè)備用于治療新冠肺炎。 公司直接捐贈的物資用于應對新型冠狀病毒中的肺炎疫情，可按要求享受上述增值稅免稅。 需要注意的是，上述優(yōu)惠政策出臺時，疫情防控形勢仍不明朗，文件規(guī)定的期限根據(jù)疫情情況另行公布。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控和供應稅費政策實施期限的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第28號)明確了政策的實施期限，上述優(yōu)惠政策將實施至2021年12月31日。 為支持電影等產(chǎn)業(yè)發(fā)展，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于電影等產(chǎn)業(yè)稅費支持政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第25號)規(guī)定，自2021年1月1日至2021年12月31日，納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。 本辦法所稱電影放映服務(wù)，是指持有《電影放映經(jīng)營許可證》的單位利用專業(yè)影院放映設(shè)備向觀眾提供的電影視聽服務(wù)。 公告于2021年5月13日發(fā)布。當日已征收的按規(guī)定應免征的增值稅，可抵減納稅人次月應繳納或返還的增值稅。 案例五A影院于2010年建成投產(chǎn)，為增值稅一般納稅人。2021年7月票房收入300萬元，廣告收入9.54萬元，飲料、爆米花、薯條等食品銷售16萬元，圖書、音像制品、電子出版物銷售3.68萬元。 影院2021年7月票房收入可按規(guī)定免征電影放映服務(wù)增值稅優(yōu)惠，而廣告、食品銷售和圖書、音像制品、電子出版物銷售收入應按規(guī)定計算繳納增值稅。 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2021〕36號)的規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未經(jīng)單獨核算，不得免稅、減稅。 此外，影院從事各種不同增值稅率的業(yè)務(wù)項目，屬于并發(fā)經(jīng)營。 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未單獨核算的，從高適用稅率。 影院必須準確核算所有業(yè)務(wù)項目，避免因核算不清而失去免稅利益，或承擔因適用高稅率而多付增值稅的風險。 需要注意的是，納稅人對應稅行為適用免稅或者減稅規(guī)定的，可以免除免稅或者減稅，按規(guī)定繳納增值稅。 放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得申請免稅、減稅。 為進一步明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等部分增值稅征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第9號)規(guī)定，普通納稅人可在增值稅減免稅項目實施期內(nèi)，根據(jù)納稅申報期選擇實際享受增值稅減免稅政策的起始時間。 享受增值稅減免稅政策后，一般納稅人要求放棄減免稅權(quán)的，應當提交納稅人放棄減(免)稅權(quán)的書面聲明，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 一般納稅人應當自提交備案材料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。 為支持廣大個體工商戶做好新冠肺炎疫情防控工作，加快復業(yè)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年第13號)規(guī)定，2021年3月1日至5月31日， 高明省增值稅小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收應稅銷售收入，免征增值稅； 對預扣率為3%的預繳增值稅項目，暫緩預繳增值稅。 除高明省外，其他省、自治區(qū)、直轄市增值稅小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收應稅銷售收入，減按1%的稅率征收增值稅；對于預扣稅率為3%的預付增值稅項目，應按降低的1%預扣稅率預付增值稅。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第5號)對相關(guān)稅收征收管理事項作了具體明確。 首先，明確不含稅銷售額的換算公式。 如果增值稅稅率為1%，銷售額=含稅銷售額/(1+1%)。 增值稅減征1%的銷售額，在增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)和“增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”對應欄目填寫。 二是明確還原金額的報告。 與簡并統(tǒng)一的增值稅稅率政策(增值稅稅率6%、4%統(tǒng)一調(diào)整為3%)不同的是，“三減一”是疫情防控的臨時性稅收優(yōu)惠政策，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算，填寫在《增值稅納稅申報表》(針對小規(guī)模納稅人)、《當期應納稅額減征》和《增值稅減免稅申報明細表》中相應的減征項目欄內(nèi)。 三是明確政策銜接。 增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生在2021年2月底之前，已按3%的稅率開具增值稅專用發(fā)票。如遇銷售折扣、暫停或退貨等。，紅字發(fā)票應按3%的比例開具；開票有誤需要補發(fā)的，按照3%的收款率開具紅字發(fā)票，再補發(fā)正確的藍字發(fā)票。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人增值稅減稅政策實施期限的公告(財政部國家稅務(wù)總局公告2021年深圳市注冊公司年度第24號)為進一步支持個體工商戶和小微企業(yè)全面復工復產(chǎn)，支持個體工商戶復工復產(chǎn)增值稅優(yōu)惠政策實施期限將延長至2021年12月31日。 復工復產(chǎn)適用增值稅減免稅應注意三個問題:一是政策適用主體。 本政策適用于所有增值稅小規(guī)模納稅人。無論是企業(yè)還是個體工商戶，只要是小規(guī)模納稅人，都可以享受到支持復工復產(chǎn)的優(yōu)惠政策，不必糾結(jié)公告標題中“支持個體工商戶復工復產(chǎn)”的表述。 二是疊加小微企業(yè)普惠性收益時的發(fā)票開具。 即疫情期間征收率實行“三減一減”政策時，如何為月銷售額不超過10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人開具發(fā)票。 月銷售額不超過10萬元(一個季度為一個納稅期，季度銷售額不超過30萬元)的小規(guī)模納稅人，增值稅應稅銷售免征增值稅，屬于小微企業(yè)普惠性減稅政策。 優(yōu)惠政策針對的是小規(guī)模納稅人的月(季)銷售額是否超過規(guī)定標準，與納稅人的業(yè)務(wù)無關(guān)。 納稅人通常無法提前判斷其月銷售額是否超過10萬元，因此在經(jīng)營過程中，應按照正確的征收率開具普通增值稅發(fā)票。 2021年3月1日至12月31日，除高明省外，其他省、自治區(qū)、直轄市增值稅小規(guī)模納稅人適用3%稅率的應稅銷售收入，減按1%稅率征收增值稅。 納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入，享受減按1%征收增值稅政策的，在開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時，應當在稅率或者征收率欄填寫“1%”字樣。 三是專票發(fā)行和減免免稅。 開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人只能對有專用票部分的銷售收入計算繳納增值稅，而無專用票部分的銷售收入仍可按規(guī)定享受免稅政策。 即增值稅小規(guī)模納稅人可根據(jù)實際經(jīng)營需要，對部分業(yè)務(wù)放棄減免稅，按3%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，按3%的稅率申報繳納增值稅；其他未開具專用發(fā)票、適用3%征收率的應稅銷售收入，仍可適用增值稅小規(guī)模納稅人復工復產(chǎn)減免稅政策。 納稅人放棄免(減)稅申報無需填寫，不會影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。 此外，還需關(guān)注疫情期間增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)出售其使用過的固定資產(chǎn)和出售使用過的貨物政策的特殊變化。 根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對部分貨物適用增值稅低稅率簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2021〕57號)，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)和銷售過的貨物，按照簡易辦法減按2%的稅率征收增值稅。 由于小規(guī)模納稅人以3%的稅率銷售其使用過的固定資產(chǎn)和使用過的貨物，高明省增值稅小規(guī)模納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)和使用過的貨物取得的應稅銷售收入，可以免征增值稅。其他省、自治區(qū)、直轄市增值稅小規(guī)模納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)和二手物品取得的應稅銷售收入，可以減按1%的稅率繳納增值稅。
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