《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅（以下稱留抵退稅）制度。為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，自2019年4月1日起，試行期末增值稅退稅制度(以下簡(jiǎn)稱退稅)。為方便納稅人辦理退稅業(yè)務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
1.納稅人同時(shí)符合下列條件(以下簡(jiǎn)稱退稅條件)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:
(1)自2019年4月納稅期起，連續(xù)6個(gè)月(若按季度納稅，則連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額大于零，第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；
(2)納稅信用等級(jí)為甲級(jí)或乙級(jí)；
(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)，不存在騙取退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票的情形；
(四)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次以上的；
(5)自2019年4月1日起，未享受“先征后退”“先征后退”政策的。
增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增的最終留抵稅額。
2.納稅人當(dāng)期允許退稅的增量稅額，按照下列公式計(jì)算:
允許增量稅額=增量稅額×投入構(gòu)成比× 60%
進(jìn)項(xiàng)比例為2019年4月至前次退稅申請(qǐng)納稅期間已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅增值稅專用繳款書、減免稅完稅證明占同期已抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額的比例。
3.申請(qǐng)退稅的納稅人應(yīng)自符合退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期(以下簡(jiǎn)稱申報(bào)期)內(nèi)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退稅(抵)申請(qǐng)表》。
四、納稅人出口貨物和服務(wù)，發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免稅、退稅措施的，在同一報(bào)告期內(nèi)，既申報(bào)免稅又申請(qǐng)退稅。
5.申請(qǐng)留抵退稅的納稅人，因貨物、服務(wù)出口和跨境應(yīng)稅活動(dòng)申請(qǐng)免稅、退稅的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免稅、退稅。當(dāng)期可申報(bào)免稅、退稅的出口銷售額為零的，辦理免稅、退稅零申報(bào)。
6.納稅人申報(bào)免稅、退稅并申請(qǐng)退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先申請(qǐng)免稅、退稅。免稅、退稅后，納稅人仍符合退稅條件的，再申請(qǐng)退稅。
七、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦理、窗口出清”的原則辦理退稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核實(shí)確認(rèn)納稅人是否符合退稅條件和當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，并將審核結(jié)果告知納稅人。
8.納稅人符合退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
對(duì)于本公告第九條第(二)項(xiàng)所列納稅人，上述10個(gè)工作日自免稅、退稅退稅額核定之日起計(jì)算。
九、納稅人在退稅期間有下列情形之一的，按照下列規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額:
(1)因納稅申報(bào)、檢查補(bǔ)充、評(píng)估調(diào)整等原因?qū)е伦罱K留抵稅額發(fā)生變化的。，允許退還的增量留抵稅額按最新增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)的最終留抵稅額確定。
(二)納稅人申報(bào)免稅、退稅并申請(qǐng)退稅的，或者納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)存在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的免稅、退稅金額的，在扣除稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的免稅、退稅金額后，按照最新《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于普通納稅人)的最終免稅金額，確定準(zhǔn)予退稅的增量留抵稅額。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅金額，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)期退稅金額，但納稅人未在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于一般納稅人)第15欄填報(bào)退稅金額。
(3)納稅人同時(shí)存在增值稅欠稅和期末留抵稅額的，允許退還的增量留抵稅額按照最新增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)的期末留抵稅額和扣除增值稅欠稅后的余額確定。
十、納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)和免稅、退稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定免稅、退稅金額前，如果批準(zhǔn)前期留抵退稅，將以最新的《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于一般納稅人)作為最終留抵稅額，扣除稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的留抵退稅金額后的余額計(jì)算當(dāng)期留抵退稅金額和留抵稅額。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅金額，是指增值稅納稅申報(bào)表附信息(二)(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期退稅”中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期核定，但納稅人尚未申報(bào)的退稅金額。
十一、納稅人不符合退稅條件的，不予退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
十二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅過程中，發(fā)現(xiàn)符合退稅條件的納稅人存在下列情形的，對(duì)其暫停退稅:
(一)對(duì)增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)有疑問的；
(二)經(jīng)稅務(wù)檢查備案但未結(jié)案的；
(3)未辦理增值稅申報(bào)異常比對(duì)；
(4)增值稅異?？鄱悜{證未辦理；
(五)中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
十三.本公告第十二條所列增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)消除，相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，適用以下規(guī)定:
(一)納稅人仍符合退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)辦理退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)排除及相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
(2)納稅人不再符合退稅條件的，不予退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自排除增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)并辦理相關(guān)事項(xiàng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予扣繳、不予退還的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查涉嫌增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的具體處理時(shí)間，由各省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)稅務(wù)局確定。
十四.稅務(wù)機(jī)關(guān)在排查增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等重大增值稅稅收違法行為，并為其終止退稅的，自作出終止退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅的重大稅收違法行為進(jìn)行核查處理后，納稅人仍符合退稅條件的，可以按照本公告規(guī)定重新申請(qǐng)退稅。
15.納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)期增量留抵稅額抵扣期末留抵稅額，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列信息(二)》(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額”
16.納稅人以虛假宣傳、虛假申報(bào)或者其他欺詐手段騙取退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追回其騙取的退稅款，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
十七.本公告自2019年5月1日起施行。
特此公告。
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退稅(抵免)申請(qǐng)表
國(guó)家稅務(wù)總局
2019年4月30日
口譯
解讀《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅最終留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》
一、公告背景
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)發(fā)布后，為方便納稅人辦理退稅業(yè)務(wù)， 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理期末增值稅退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，進(jìn)一步明確了退稅政策執(zhí)行中涉及的相關(guān)征管事項(xiàng)。
2.符合條件的納稅人可以在哪些條件下向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅？
同時(shí)，符合下列條件的納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:
(1)自2019年4月納稅期起，連續(xù)6個(gè)月(若按季度納稅，則連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額大于零，第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；
(2)納稅信用等級(jí)為甲級(jí)或乙級(jí)；
(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)，不存在騙取退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票的情形；
(四)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次以上的；
(5)自2019年4月1日起，未享受“先征后退”“先征后退”政策的。
增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增的最終留抵稅額。
3.允許退還的增量稅額如何計(jì)算？
納稅人本期允許退稅的增量稅額按以下公式計(jì)算:
允許增量稅額=增量稅額×投入構(gòu)成比× 60%
進(jìn)項(xiàng)比例為2019年4月至前次退稅申請(qǐng)納稅期間已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅增值稅專用繳款書、減免稅完稅證明占同期已抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額的比例。
4.納稅人如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅？
《公告》明確，申請(qǐng)退稅的納稅人應(yīng)在報(bào)告期內(nèi)完成當(dāng)期申報(bào)后，從符合要求的次月起通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退稅(抵免)申請(qǐng)表》，并詳細(xì)說明如何填寫。
此外，《公告》明確了申請(qǐng)退稅與申請(qǐng)出口退稅的聯(lián)系，即納稅人申請(qǐng)免稅和退稅的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)免稅和退稅；當(dāng)期可申報(bào)免稅、退稅的出口銷售額為零的，辦理免稅、退稅零申報(bào)。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)需要審核確認(rèn)納稅人嗎？如何審核？
在退稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)納稅人是否符合當(dāng)期退稅條件和可退還的增量留抵稅額，并根據(jù)不同情況進(jìn)行處理:
1.允許申請(qǐng)退稅。符合退稅條件且不存在公告所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
2.暫停(終止)退稅申請(qǐng)。對(duì)于符合退稅條件，但納稅人對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在疑慮，或存在未解決的相關(guān)涉稅事項(xiàng)等。，很明顯應(yīng)該先暫停退稅。
(一)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)消除，相關(guān)事項(xiàng)處理完畢，仍符合退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)辦理退稅；
(二)風(fēng)險(xiǎn)疑慮消除并辦理相關(guān)事項(xiàng)，不再符合退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理退稅；
(3)風(fēng)險(xiǎn)排查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌重大增值稅稅收違法行為的，將終止退稅申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅重大稅收違法行為進(jìn)行核實(shí)處理后，納稅人仍符合退稅條件的，可以重新申請(qǐng)退稅。
3.不申請(qǐng)退稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)不符合退稅條件的納稅人不予辦理退稅，并向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予退稅后，納稅人應(yīng)如何辦理相關(guān)稅務(wù)處理？
《公告》明確，在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增量留抵稅額抵扣期末留抵稅額，并在增值稅納稅申報(bào)表附件二(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄填寫“上期留抵稅額退稅”。
7.如果發(fā)現(xiàn)納稅人騙取退稅，如何追究責(zé)任？
納稅人以虛假宣傳、虛假申報(bào)或者其他欺詐手段騙取退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追回其騙取的退稅款，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。