案例情況
王先生名下有一家公司，經(jīng)營(yíng)得很好。年利潤(rùn)1000萬(wàn)元。王先生想從公司獲利。
首先:企業(yè)所得稅= 1000萬(wàn)元* 25% = 250萬(wàn)元
其次:分紅個(gè)人所得稅=(1000-250)萬(wàn)元* 20% = 150萬(wàn)元。
最后:凈利潤(rùn)= 750萬(wàn)元
因此，王先生應(yīng)合理合法地從其公司取得應(yīng)得利潤(rùn)，并就分紅繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元、個(gè)人所得稅150萬(wàn)元，合計(jì)400萬(wàn)元。
綜合稅負(fù)40%！
注意
年末企業(yè)計(jì)提股利750萬(wàn)元，擬分配給股東王先生，但因資金問(wèn)題暫不分配。有必要預(yù)扣稅款嗎？
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)750萬(wàn)元
借款:應(yīng)付利潤(rùn)-王先生750萬(wàn)元
答:只要是計(jì)提到個(gè)人股東名下，150萬(wàn)元的20%個(gè)人所得稅要按照稅收法律法規(guī)代扣代繳。
提醒:如果企業(yè)暫時(shí)不想分紅，建議財(cái)務(wù)部門不要采取計(jì)提利潤(rùn)分紅的會(huì)計(jì)處理。
基于政策的證據(jù)
(國(guó)稅函〔1997〕656號(hào))《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》；
扣繳義務(wù)人通過(guò)扣繳義務(wù)人的經(jīng)常項(xiàng)目將應(yīng)由納稅人支付的利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下，所得所有人有權(quán)隨時(shí)支取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得以個(gè)人名義進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)視為已支付所得，個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)按照稅收法律法規(guī)及時(shí)代扣代繳。
影響金融稅收，稅收來(lái)自商業(yè)，商業(yè)產(chǎn)生金融。會(huì)計(jì)核算的正確性也會(huì)影響稅收優(yōu)惠的享受！會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)科目的正確使用不容忽視。
情況
某科技公司2018年在R&D投資100萬(wàn)元，一般與會(huì)計(jì)上的其他費(fèi)用一起計(jì)入“管理費(fèi)用-其他”。沒(méi)有單獨(dú)的“R&D費(fèi)用”科目核算，也沒(méi)有按照R&D項(xiàng)目享受附加扣除的R&D費(fèi)用輔助科目，導(dǎo)致當(dāng)年的R&D費(fèi)用在匯算清繳時(shí)不能享受75%附加扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
提醒:
如果貴公司沒(méi)有正確核算R&D費(fèi)用，沒(méi)有按照R&D項(xiàng)目設(shè)置享受附加扣除的R&D費(fèi)用輔助賬戶，則發(fā)生的R&D費(fèi)用不允許附加扣除75%。
注意
對(duì)于研發(fā)支出，正確的處理方式應(yīng)該是:
1.企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的R&D支出，不符合資本化條件的，借記R&D支出(費(fèi)用化支出)，符合資本化條件的，貸記R&D支出(資本化支出)，貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。
2.如果研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期目的并形成無(wú)形資產(chǎn)，本科目余額(資本化支出)應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(資本化支出)。
3.期末(月)，本課程收取的費(fèi)用支出金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”課程，借記“管理費(fèi)用”課程，貸記本課程(費(fèi)用支出)。
具體會(huì)計(jì)核算①發(fā)生相關(guān)R&D費(fèi)用時(shí):
借:研發(fā)支出-費(fèi)用支出
資本化支出
信用:原材料
應(yīng)付工資
銀行存款
②會(huì)計(jì)期末:將費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”科目；對(duì)于資本化的支出部分，在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前，不會(huì)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。
A.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用:
借:管理費(fèi)用
貸款:研發(fā)支出-費(fèi)用支出
B.當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)期目的時(shí):
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸方:研發(fā)支出-資本化支出
③無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用自達(dá)到預(yù)定用途當(dāng)月起采用直線法攤銷(稅法規(guī)定的攤銷年限不少于10年)。
借:管理費(fèi)用
貸方:累計(jì)攤銷
法律依據(jù)
參考文獻(xiàn)1
《關(guān)于完善R&D費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))明確規(guī)定，享受R&D費(fèi)用扣除的企業(yè)，在財(cái)務(wù)核算上必須滿足以下兩個(gè)條件:
1.按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求核算研發(fā)費(fèi)用；
2.根據(jù)R&D項(xiàng)目設(shè)置R&D費(fèi)用明細(xì)賬戶，準(zhǔn)確歸集計(jì)算當(dāng)年可扣除的R&D費(fèi)用實(shí)際金額。
參考文獻(xiàn)2
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第五條規(guī)定:
企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求核算R&D支出。研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目應(yīng)在R&D項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)設(shè)立，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
參考文獻(xiàn)3
《關(guān)于提高研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定:
企業(yè)在R&D活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的R&D費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，2018年1月1日至2020年12月31日期間，按實(shí)際發(fā)生額的75%稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照上述期間無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。
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