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很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始了2021年企業(yè)所得稅匯算清繳的前期工作。 近日，幸福財(cái)稅邊肖發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除，發(fā)票作為稅前扣除憑證。 其實(shí)有些費(fèi)用的發(fā)票項(xiàng)目雖然不是“廣告費(fèi)”，但只要是廣告費(fèi)，符合法定要求，也可以按照廣告費(fèi)稅前扣除。 第一種情況是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，其實(shí)就是廣告費(fèi)?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，廣告的地位多種多樣，其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報(bào)刊雜志等。利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告已經(jīng)越來(lái)越普遍。 企業(yè)為了宣傳企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，往往通過(guò)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行宣傳，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)收費(fèi)并開(kāi)具發(fā)票。 如果企業(yè)單純?cè)诘谌骄W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上展示其產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是一種廣告行為，發(fā)票項(xiàng)目多為“廣告費(fèi)”。 這時(shí)，企業(yè)可以直接在企業(yè)所得稅前扣除廣告費(fèi)。 但是有些廣告比較隱蔽，比如搜索引擎的競(jìng)價(jià)排名或者網(wǎng)上商場(chǎng)，容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生誤解。 當(dāng)消費(fèi)者在企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用后，在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上搜索產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，可以將企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)顯示在靠前的位置，企業(yè)支付的費(fèi)用越高，排名越高。 實(shí)踐中，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)收取相關(guān)費(fèi)用后，開(kāi)具的發(fā)票項(xiàng)目多為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。 從第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的角度來(lái)看，一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)可以出現(xiàn)在消費(fèi)者搜索的頂端，這是通過(guò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)的，所以是技術(shù)服務(wù)而不是廣告。 這種情況下，取得發(fā)票后，支付相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)將按照企業(yè)所得稅前的技術(shù)服務(wù)費(fèi)扣除費(fèi)用。 但根據(jù)2021年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條，互聯(lián)網(wǎng)廣告是指通過(guò)網(wǎng)站、網(wǎng)頁(yè)、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用等互聯(lián)網(wǎng)媒體，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式，直接或者間接宣傳商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。 包括以鏈接文字、圖片或視頻形式出現(xiàn)的廣告，專門(mén)宣傳商品或服務(wù)；推銷商品或服務(wù)的電子郵件廣告；銷售商品或服務(wù)的付費(fèi)搜索廣告；銷售商品或者服務(wù)的商業(yè)展示中的廣告，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供的信息的展示，應(yīng)當(dāng)符合其規(guī)定以及其他通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒體銷售商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。 據(jù)此，企業(yè)為了出現(xiàn)在消費(fèi)者搜索的頂端，支付高額的競(jìng)價(jià)排名費(fèi)。目的是為了宣傳自己的產(chǎn)品或服務(wù)，這顯然是在宣傳自己的產(chǎn)品或服務(wù)。 因此，發(fā)票項(xiàng)目雖然是“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，但交易實(shí)際上是廣告，應(yīng)在稅前限額內(nèi)作為廣告費(fèi)用扣除，否則因費(fèi)用扣除過(guò)多會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)深圳前海公司有什么優(yōu)勢(shì)？二是贊助費(fèi)，這其實(shí)是企業(yè)的一種常見(jiàn)行為。企業(yè)贊助體育比賽、音樂(lè)會(huì)、電視節(jié)目是很常見(jiàn)的。 這些贊助要么以場(chǎng)外廣告牌的形式出現(xiàn)，要么以標(biāo)題的形式出現(xiàn)，要么以官方指定產(chǎn)品的形式出現(xiàn)。 贊助商開(kāi)具的發(fā)票多為“贊助費(fèi)”，贊助企業(yè)支付此類費(fèi)用時(shí)，贊助費(fèi)用也計(jì)入會(huì)計(jì)處理。 在這種情況下，一些企業(yè)認(rèn)為《企業(yè)所得稅法》第十條列舉了在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除的費(fèi)用，包括贊助費(fèi)用。 因此，如果企業(yè)取得“贊助費(fèi)”發(fā)票，相應(yīng)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。 但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告支出。 因此，不能稅前扣除的贊助費(fèi)應(yīng)為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的贊助費(fèi)，以及上述對(duì)體育比賽、音樂(lè)會(huì)、電視節(jié)目等的贊助。顯然是廣告性質(zhì)的。發(fā)票項(xiàng)目雖然是“贊助費(fèi)”，但實(shí)際上是廣告費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前按照廣告費(fèi)扣除。 發(fā)票對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要。 但根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào))規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不應(yīng)僅根據(jù)發(fā)票開(kāi)具的項(xiàng)目確定應(yīng)稅前扣除哪類費(fèi)用。 歸根結(jié)底，要分析經(jīng)濟(jì)行為的商業(yè)本質(zhì)，才能適用相關(guān)稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，建議企業(yè)保留合同，將廣告中出現(xiàn)的相關(guān)圖像和音視頻資料作為證明稅務(wù)處理合規(guī)的證據(jù)。 深圳市幸福財(cái)稅咨詢有限公司是一家專業(yè)的企業(yè)管理咨詢服務(wù)公司，專注于為深圳市內(nèi)外資小型企業(yè)提供中高端金融支持服務(wù)。 主要服務(wù)包括財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)稅籌劃、公司注冊(cè)、財(cái)務(wù)代理、企業(yè)管理咨詢等。 公司自成立以來(lái)，勵(lì)精圖治，擁有由會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等“高素質(zhì)、老練、拔尖”人才組成的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，可根據(jù)所能服務(wù)公司的實(shí)際需求提供上門(mén)服務(wù)。 如果你需要，請(qǐng)聯(lián)系我們。