一、出臺(tái)背景一.導(dǎo)言背景
為實(shí)施《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào))， 根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào))等有關(guān)文件規(guī)定，特作此公告。
二、主要內(nèi)容
(一)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策。
我市增值稅小規(guī)模納稅人納稅期限確定為一個(gè)季度。納稅期限為一個(gè)季度的增值稅小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)單位，下同)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算銷(xiāo)售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售商品，提供季度銷(xiāo)售額在9萬(wàn)元以下(含，下同)的加工、修理、更換服務(wù)以及季度銷(xiāo)售額在9萬(wàn)元以下的銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，可享受2016年5月1日至2017年12月31日小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。實(shí)行增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，差額前季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，享受增值稅免征政策。
原按季度納稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅納稅人已過(guò)渡為試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人后，2016年7月，在2016年5月、6月申報(bào)的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)和銷(xiāo)售勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)6萬(wàn)元，可分別享受小微企業(yè)暫免增值稅優(yōu)惠政策。我市原增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售商品，提供加工、修理、更換服務(wù)，季度銷(xiāo)售額在9萬(wàn)元以下的，可按規(guī)定享受小微企業(yè)暫免增值稅的優(yōu)惠政策。
其他以預(yù)收款形式出租房地產(chǎn)的個(gè)人，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)，平等分享預(yù)付租金收入。分?jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)。
對(duì)于已辦理稅務(wù)登記的增值稅小規(guī)模納稅人，公告明確表示，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)范圍相對(duì)應(yīng)的普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同)的，也應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供季度銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)，或者季度銷(xiāo)售勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)不足9萬(wàn)元的，當(dāng)期已繳納的開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅款，可在全部專(zhuān)用發(fā)票收回或按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用紅字發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。需要注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人如需按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，應(yīng)在一個(gè)季度內(nèi)銷(xiāo)售商品并提供加工、修理、更換服務(wù)，累計(jì)開(kāi)票金額(含增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票)超過(guò)9萬(wàn)元，或銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(含增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票)累計(jì)開(kāi)票金額超過(guò)9萬(wàn)元，應(yīng)銷(xiāo)售商品并提供加工、修理、更換服務(wù)超過(guò)9萬(wàn)元。或銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)9萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)連同普通發(fā)票累計(jì)銷(xiāo)售額(季度銷(xiāo)售額低于免稅門(mén)檻)一并計(jì)算預(yù)繳稅款。
(三)增值稅小規(guī)模納稅人免稅納稅申報(bào)的申報(bào)要求
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào))對(duì)增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售、門(mén)檻以下銷(xiāo)售、其他免稅銷(xiāo)售、小微企業(yè)當(dāng)期免稅、門(mén)檻以下免稅等欄目發(fā)生了變化。小規(guī)模納稅人依法減征的增值稅應(yīng)納稅額包括可從應(yīng)納稅額中全額扣除的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，以及可從應(yīng)納稅額中扣除的購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)的增值稅應(yīng)納稅額。關(guān)于增值稅應(yīng)納稅額的抵扣和抵免，不再要求填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表》(扣稅表)附件四，改為填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)清單》。
我市小規(guī)模納稅人按征收方式分為審核征收和定期定額征收。實(shí)行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人需按季度填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)。實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，需按季度填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于雙固定賬戶(hù)增值稅小規(guī)模納稅人)。
三.納稅人注意事項(xiàng)
(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物和銷(xiāo)售勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
(2)增值稅小規(guī)模納稅人在本季度被認(rèn)定為增值稅一般納稅人或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)額不足一個(gè)季度的，可按增值稅小規(guī)模納稅人當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)月計(jì)算免征增值稅政策的小微企業(yè)銷(xiāo)售額度。如:增值稅小規(guī)模納稅人12月認(rèn)定為增值稅普通納稅人，在增值稅小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期內(nèi)兩個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售額不超過(guò)6萬(wàn)元，分別于10月和11月暫免增值稅。
(三)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告第57號(hào)， 2014年)廢止了《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅起征點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2003〕1396號(hào))中關(guān)于起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶(hù)不得代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)可以根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)管理辦法(試行)》(國(guó)稅