不少企業(yè)已經(jīng)開始了2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準備工作。近日，開心財稅小編發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除，并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。其實，一些支出雖然發(fā)票品目不為“廣告費”，只要屬于廣告費支出，并符合法定條件，也可以按照廣告費支出稅前扣除。很多企業(yè)已經(jīng)開始了2019年企業(yè)所得稅匯算清繳的前期工作。近日，辛凱財稅邊肖發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)發(fā)生的廣告費在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除，發(fā)票作為稅前扣除憑證。其實有些費用雖然不是“廣告費”，但只要屬于廣告費，符合法定條件，也可以根據(jù)廣告費稅前扣除。
情況一
叫技術(shù)服務(wù)費，其實是廣告費。
互聯(lián)網(wǎng)時代，廣告的地位多種多樣，其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報刊雜志等。利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告已經(jīng)越來越普遍。
企業(yè)為了宣傳其產(chǎn)品或服務(wù)，往往通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺進行宣傳，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺收取費用并開具發(fā)票。如果企業(yè)單純在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺上展示其產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是一種廣告行為，發(fā)票項目多為“廣告費”。此時，企業(yè)直接按廣告費支付，可在企業(yè)所得稅前扣除。
但是有些廣告比較隱蔽，比如搜索引擎的競價排名或者網(wǎng)上商場，容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生誤解。企業(yè)支付相關(guān)費用后，當消費者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺上搜索某個產(chǎn)品或服務(wù)時，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)可以顯示在排名靠前的地方，企業(yè)支付的費用越高，排名越高。實踐中，收取相關(guān)費用后，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺開具的發(fā)票項目多為“技術(shù)服務(wù)費”。因為在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺看來，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)可以出現(xiàn)在消費者搜索的頂端，是通過技術(shù)手段實現(xiàn)的，所以是一種技術(shù)服務(wù)而不是廣告。這種情況下，取得發(fā)票后，支付相關(guān)費用的企業(yè)將支付技術(shù)服務(wù)費，并在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
但根據(jù)2016年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條，互聯(lián)網(wǎng)廣告是指通過網(wǎng)站、網(wǎng)頁、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用等互聯(lián)網(wǎng)媒體，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式直接或者間接宣傳商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。包括文字、圖片或視頻形式的廣告，其中包含專門宣傳商品或服務(wù)的鏈接；推銷商品或服務(wù)的電子郵件廣告；推廣商品或服務(wù)的付費搜索廣告；商品或者服務(wù)商業(yè)展示中的廣告，經(jīng)營者依照法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)當向消費者提供的信息的展示，以及其他通過互聯(lián)網(wǎng)媒體宣傳商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。
相應(yīng)地，企業(yè)支付高額競價排名費出現(xiàn)在消費者搜索的頂端，其目的是為了宣傳自己的產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此，發(fā)票項目雖然是“技術(shù)服務(wù)費”，但交易本質(zhì)上是廣告，應(yīng)作為廣告費從稅前限額中扣除，否則會因過度扣費而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
情況二
這叫贊助費，其實是廣告費。
贊助企業(yè)是一種常見的行為。企業(yè)贊助體育比賽、音樂會、電視節(jié)目是很常見的。這些贊助或是以場外廣告牌的形式，或是以標題的形式，或是以官方指定產(chǎn)品的形式。保薦人開具的發(fā)票大部分是“贊助費”，保薦人支付此類費用時，贊助費也計入會計處理。
在這種情況下，一些企業(yè)認為《企業(yè)所得稅法》第十條列舉了計算應(yīng)納稅所得額時不能扣除的費用，包括贊助費用。因此，如果企業(yè)取得“贊助費”發(fā)票，相應(yīng)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。
但《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告支出。據(jù)此，不能稅前扣除的贊助費應(yīng)為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助費。然而，上述對體育比賽、音樂會、電視節(jié)目等的贊助。顯然是廣告性質(zhì)的。發(fā)票項目雖然是“贊助費”，但實際上是廣告費，企業(yè)應(yīng)按廣告費在企業(yè)所得稅前扣除。
發(fā)票對企業(yè)來說非常重要。但根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)等規(guī)定，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不能僅根據(jù)發(fā)票開具的項目來確定應(yīng)稅前扣除何種支出。歸根結(jié)底，還是要分析經(jīng)濟行為的商業(yè)本質(zhì)，從而適用相關(guān)稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險。同時，建議企業(yè)保留廣告中的合同、相關(guān)圖像和音視頻資料作為證明稅務(wù)處理合規(guī)的證據(jù)。
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