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48號(hào)公告以問題為導(dǎo)向，將納稅人反映強(qiáng)烈的問題逐一明確。主要有四項(xiàng)內(nèi)容:一是取消逾期稅款和滯納金“等額”繳納要求；二是明確臨時(shí)稅務(wù)登記相關(guān)問題；三是優(yōu)化異常戶認(rèn)定和終止程序；四是明確企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的基本征管事項(xiàng)。 《公告》將于2021年3月1日起施行。 關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局稅收征管若干問題的公告中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第48號(hào)為深入貫徹黨的十九屆四中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，進(jìn)一步優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式，改善稅收營(yíng)商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，現(xiàn)就稅收征管若干問題公告如下:1 .關(guān)于拖欠稅款加收滯納金問題；1.納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人不再需要同時(shí)繳納欠稅款和滯納金，可以先欠稅款再依法納稅。 (二)本條所稱欠稅，是指依照《欠稅公告辦法(試行)》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第9號(hào)，修訂第44號(hào))第三條、第十三條確定的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的未繳稅款，超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)確定的納稅期限的未繳稅款。 二、關(guān)于臨時(shí)稅務(wù)登記問題，個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)做到無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但有納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)臨時(shí)稅務(wù)登記。 三.異常戶的認(rèn)定和解散(一)已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。 納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)第七十二條的規(guī)定處理。 納稅人有納稅申報(bào)義務(wù)，但連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)全部稅款的，稅收征管系統(tǒng)將自動(dòng)認(rèn)定為非正常戶，停止使用其發(fā)票簿和發(fā)票。 (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)欠稅異常戶追繳稅款和滯納金。 (3)被認(rèn)定為非正常戶的納稅人，如果接受處罰并為其逾期申報(bào)繳納罰款、補(bǔ)繳納稅申報(bào)表，稅收征管系統(tǒng)將自動(dòng)解除非正常狀態(tài)，無(wú)需納稅人特別申請(qǐng)解除。 (一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，下同)、滯納金和罰款。 特殊納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息也應(yīng)一并申報(bào)。 企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款和因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定為人民法院決定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的期限。 (二)人民法院決定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至企業(yè)注銷之日止，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。 破產(chǎn)程序中出現(xiàn)應(yīng)稅情況時(shí)，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。 自人民法院指定管理人之日起，管理人可以依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)破產(chǎn)法》)第二十五條的規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)。 企業(yè)為繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義申請(qǐng)開具發(fā)票，也可以根據(jù)需要代為開具發(fā)票。 (3)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)企業(yè)所欠稅款、滯納金和專項(xiàng)納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，其中企業(yè)所欠稅款、專項(xiàng)納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。 動(dòng)詞 （verb的縮寫）本公告自2021年3月1日起施行。 《欠稅會(huì)計(jì)管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào))第十六條、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕66號(hào))第三條第(三)項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào))第二條第(一)項(xiàng)。 特此宣布。 2021年12月12日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局稅收征管若干問題的公告》進(jìn)行了解讀。近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于稅收征管若干問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。 解釋如下:一、為什么發(fā)布《公告》？為深入貫徹黨的十九屆四中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，進(jìn)一步優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式，改善稅收營(yíng)商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展壯大，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人反映強(qiáng)烈的堵點(diǎn)、痛點(diǎn)等難點(diǎn)問題進(jìn)行了深入研究。經(jīng)研究論證，廣泛征求有關(guān)方面意見建議，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，明確了部分稅收征管事項(xiàng)，回應(yīng)了納稅人和社會(huì)關(guān)切。 二.《公告》的主要內(nèi)容是什么？《公告》以問題為導(dǎo)向，將納稅人強(qiáng)烈反映的問題一一明確。主要有四個(gè)部分:一是取消欠稅和滯納金的“匹配”繳納要求；二是明確臨時(shí)稅務(wù)登記相關(guān)問題；三是優(yōu)化異常戶認(rèn)定和終止程序；四是明確企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的基本征管事項(xiàng)。 3.納稅人在繳納欠稅款和滯納金時(shí)，是否必須一并繳納？根據(jù)規(guī)定，納稅人必須同時(shí)以“等額”方式繳納稅款和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅與滯納金分離。 例如，A公司產(chǎn)生200萬(wàn)欠稅和40萬(wàn)滯納金。如果A公司籌集120萬(wàn)用于清償欠稅，按照“等額”要求，120萬(wàn)用于繳納稅款的部分為100萬(wàn)，用于繳納滯納金的部分為20萬(wàn)。 本次“清債”后，A公司仍有100萬(wàn)欠稅和20萬(wàn)滯納金，并在100萬(wàn)欠稅的基礎(chǔ)上繼續(xù)按日加收0.5‰滯納金。 因此，《公告》不再要求納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同時(shí)繳納稅款和滯納金，而是可以依法先納稅后繳納滯納金。 根據(jù)《公告》，上例中，甲公司可以先用全部120萬(wàn)元納稅，這樣“清欠”后，甲公司還有80萬(wàn)欠稅和40萬(wàn)滯納金，并在80萬(wàn)的基礎(chǔ)上繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。 四、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)當(dāng)做到無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但有納稅義務(wù)，是否可以辦理臨時(shí)稅務(wù)登記？為方便從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人及時(shí)辦理納稅等涉稅事項(xiàng)，《公告》明確，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)當(dāng)無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。但如有納稅義務(wù)，可按規(guī)定辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。 5.稅務(wù)機(jī)關(guān)如何識(shí)別異常戶？依照稅收征管法第六十二條、第七十二條的規(guī)定，辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；納稅人逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其銷售發(fā)票。 《公告》在重申和明確現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)化了異常戶認(rèn)定流程:一是增加認(rèn)定期限條件，嚴(yán)格認(rèn)定要求。 有納稅申報(bào)義務(wù)但連續(xù)三個(gè)月未全部納稅申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能認(rèn)定為非正常戶。 即只要納稅人在此期間有備案記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得認(rèn)定其為非正常戶。 與原政策的下一個(gè)申報(bào)期(多為一個(gè)月)相比，這一時(shí)限延長(zhǎng)且統(tǒng)一明確，有利于保護(hù)納稅人權(quán)益，特別是給了因疏忽未能及時(shí)辦理納稅申報(bào)的納稅人“容錯(cuò)糾錯(cuò)”的機(jī)會(huì)。 二是取消現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別。 依法自行申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)?！豆妗愤M(jìn)一步優(yōu)化了稅收?qǐng)?zhí)法方式，也賦予了納稅人責(zé)任，取消了現(xiàn)場(chǎng)檢查環(huán)節(jié)，從而釋放基層征管資源，投入更多資源加強(qiáng)稅收監(jiān)管，優(yōu)化納稅服務(wù)，更好地維護(hù)守法納稅人權(quán)益。 同時(shí)，《公告》明確，對(duì)欠稅的非正常戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定追繳稅款和滯納金。 6.納稅人如何緩解異常情況？《公告》取消了“異常戶終止”業(yè)務(wù)。 被認(rèn)定為異常戶的納稅人，只要其因逾期行為接受處罰、繳納罰款并補(bǔ)繳納稅申報(bào)單，稅收征管系統(tǒng)將自動(dòng)解除異常狀態(tài)，無(wú)需納稅人特別申請(qǐng)解除。 對(duì)原來(lái)的稅務(wù)業(yè)務(wù)做了兩個(gè)優(yōu)化:一是在解散前的事項(xiàng)處理上，《公告》只要求納稅人接受處罰、繳納罰款、補(bǔ)報(bào)。 對(duì)重新申報(bào)產(chǎn)生的稅款和以前所欠稅款的繳納沒有前置要求，更方便納稅人納稅；第二，在解除異常狀態(tài)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)解除。 在原政策下，納稅人需要提供信息來(lái)說明和解決異常情況的原因，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也在異常情況下調(diào)查他們的業(yè)務(wù)情況。 公告取消了“異常戶注銷”業(yè)務(wù)，通過系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，無(wú)需納稅人專門辦理。 七、在破產(chǎn)清算程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何申報(bào)納稅債權(quán)？根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院相關(guān)司法解釋的規(guī)定，從以下四個(gè)方面對(duì)《公告》進(jìn)行了明確:一是申報(bào)納稅申報(bào)范圍包括企業(yè)所欠稅款(深圳的公司登記排名包括教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，下同)、滯納金、罰款，以及專項(xiàng)納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。 二是稅收債權(quán)數(shù)額的計(jì)算，企業(yè)欠繳的稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，應(yīng)當(dāng)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的期限內(nèi)計(jì)算確定。 三是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。 根據(jù)《稅收征管法》第四十五條，欠稅發(fā)生后，稅收優(yōu)先于有擔(dān)保債權(quán)；在企業(yè)破產(chǎn)法中，先清償擔(dān)保債權(quán)，先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，剩余財(cái)產(chǎn)按規(guī)定順序清償。 為了更好地保護(hù)其他債權(quán)人的利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，《公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。 第四，專項(xiàng)納稅調(diào)整產(chǎn)生的滯納金和利息按普通債權(quán)申報(bào)。 根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》和《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款債權(quán)請(qǐng)求權(quán)是否應(yīng)予受理的批復(fù)》(法釋〔2012〕9號(hào))，破產(chǎn)案件受理前破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按比例進(jìn)行分配和補(bǔ)償。 為進(jìn)一步方便破產(chǎn)企業(yè)、管理人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)營(yíng)，《公告》明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的滯納金和專項(xiàng)納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。 八、在破產(chǎn)清算程序中，破產(chǎn)企業(yè)的涉稅義務(wù)有哪些，管理人可以從事哪些事項(xiàng)？破產(chǎn)清算期間，企業(yè)將繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財(cái)產(chǎn)，這往往涉及開票需求，還可能產(chǎn)生增值稅、印花稅、土地增值稅等稅種。公告明確了兩個(gè)問題:一是破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依法繳納新增稅款。 《公告》規(guī)定，從人民法院決定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至企業(yè)注銷之日止，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。 破產(chǎn)程序中出現(xiàn)應(yīng)稅情況時(shí)，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。 二是明確管理人可以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)，并為其申請(qǐng)開票或代開發(fā)票。 《公告》規(guī)定，自人民法院指定管理人之日起，管理人可以依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)。 企業(yè)為繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義申請(qǐng)開具發(fā)票，也可以根據(jù)需要代為開具發(fā)票。 9.公告什么時(shí)候生效？《公告》將于2021年3月1日起施行。