一般納稅人和小規(guī)模納稅人是營(yíng)改增之后的產(chǎn)物，以前的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有這樣的區(qū)分，按照稅務(wù)局新的規(guī)定所以行業(yè)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)已統(tǒng)一。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人是營(yíng)改增后的產(chǎn)物。以前的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有這種區(qū)別。根據(jù)稅務(wù)局新規(guī)，統(tǒng)一了行業(yè)內(nèi)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。
年銷(xiāo)售額500萬(wàn)以上的企業(yè)必須登記為一般納稅人，年銷(xiāo)售額500萬(wàn)以下的企業(yè)或新設(shè)立的企業(yè)將默認(rèn)為小規(guī)模納稅人。這個(gè)年銷(xiāo)售額是指連續(xù)12個(gè)月的總銷(xiāo)售額。當(dāng)然，如果有的企業(yè)會(huì)計(jì)水平高，可以自愿申請(qǐng)一般納稅人。
眾所周知，“普通納稅人”和“小規(guī)模納稅人”是增值稅納稅人的身份差異。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在與增值稅繳納相關(guān)的內(nèi)容上，與其他稅種無(wú)關(guān)。
主要區(qū)別是不同的
一、不同稅率
小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，特殊業(yè)務(wù)適用稅率為5%。一般納稅人適用的稅率為:13%、9%、6%和0%。
二、不同的稅收計(jì)算方法
小規(guī)模簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人默認(rèn)為一般計(jì)稅方法，具體項(xiàng)目也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但業(yè)務(wù)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)。
簡(jiǎn)單的計(jì)稅比較簡(jiǎn)單，需要繳納的稅是:銷(xiāo)售額/(1+稅率)*稅率。
比如小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售發(fā)票金額為10.3萬(wàn)，那么增值稅= 10.3/(1+0.03)*0.03 = 0.3萬(wàn)。
一般的計(jì)稅方法比較復(fù)雜。需要先算銷(xiāo)項(xiàng)稅，再算進(jìn)項(xiàng)稅，最后要交的增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。
比如一般納稅人的銷(xiāo)售發(fā)票金額為11.3萬(wàn)，稅率為13%。同時(shí)采購(gòu)材料5.65萬(wàn)件，稅率13%。然后:
銷(xiāo)項(xiàng)稅= 11.3/(1+0.13) * 0.13 = 13，000
進(jìn)項(xiàng)稅額= 5.65/(1+0.13)*0.13 = 0.75萬(wàn)。
增值稅= 1.3-0.65 = 65萬(wàn)
從上面簡(jiǎn)單的計(jì)算可以看出，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，即使拿到了采購(gòu)專(zhuān)用票，而一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，抵扣的進(jìn)項(xiàng)越多，要繳納的稅就越少。
第三，注冊(cè)資格不同
增值稅納稅人默認(rèn)都是小規(guī)模納稅人，包括個(gè)體戶(hù)和其他有增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的個(gè)人，默認(rèn)都是小規(guī)模納稅人。新成立的公司默認(rèn)也是小規(guī)模納稅人。只有“注冊(cè)”后才能成為一般納稅人。
根據(jù)財(cái)稅[2018]33號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的通知》，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:年增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下。
《關(guān)于小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》中指出，在重新登記之日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的普通納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人。
也就是說(shuō)，從2020年1月1日起，不能重新注冊(cè)。這在以前是可能的，而且有一個(gè)政策過(guò)渡期。
銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是指注冊(cè)前連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度的累計(jì)銷(xiāo)售額，其中500萬(wàn)元。增值稅小規(guī)模納稅人的偶然應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售的應(yīng)稅行為年度，如銷(xiāo)售房地產(chǎn)。
銷(xiāo)售額超標(biāo)的小規(guī)模納稅人必須主動(dòng)到稅務(wù)局登記為普通納稅人。注意:注冊(cè)不是申請(qǐng)。如果登記超標(biāo)，稅務(wù)局會(huì)進(jìn)行處罰，包括:不允許用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是一種嚴(yán)厲的懲罰。
不超過(guò)銷(xiāo)售額的小規(guī)模納稅人，如果愿意，可以登記為一般納稅人。
人們總是小規(guī)模納稅人。
第四，對(duì)會(huì)計(jì)的不同要求
小規(guī)模納稅人不需要有非常健全的會(huì)計(jì)，他們可以每月或每季度報(bào)稅。一般納稅人要求有健全的會(huì)計(jì)核算，按月報(bào)稅，否則可能會(huì)面臨以下問(wèn)題:進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法使用。
五、發(fā)票種類(lèi)和稅率不同。
小規(guī)模納稅人一般開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。如果要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。目前，住宿、法醫(yī)咨詢(xún)、建筑、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)、租賃和商務(wù)服務(wù)、科研和技術(shù)服務(wù)、住宅服務(wù)、修繕等服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
一般納稅人必須有稅控設(shè)備，可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。開(kāi)票稅率也與適用稅率一致。小規(guī)模納稅人只能按征收率開(kāi)具發(fā)票，不能按一般納稅人的稅率開(kāi)具。
六、可享受不同的優(yōu)惠政策。
2019年小微企業(yè)最新優(yōu)惠政策，增值稅的免征額度，小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)可以享受，但普通納稅人不能享受。
如何選擇
選擇普通納稅人還是小規(guī)模納稅人，主要看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
1.小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶(hù)可以轉(zhuǎn)為普通納稅人。
符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶(hù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
2.普通納稅人可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
2019年12月31日前，一般納稅人可選擇重新登記為小規(guī)模納稅人。
重新登記后連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)重新登記為一般納稅人，不得重新登記為小規(guī)模納稅人。
總結(jié)
無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，每年都要進(jìn)行所得稅匯算清繳。如果公司沒(méi)有票據(jù)，只有收入沒(méi)有支出，很容易導(dǎo)致利潤(rùn)高的現(xiàn)象。那么就要繳納25%的企業(yè)所得稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)可能有點(diǎn)過(guò)了。
雖然小規(guī)模企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅，但還是有很多優(yōu)勢(shì)的。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，如果月銷(xiāo)售定額不超過(guò)3萬(wàn)，季銷(xiāo)售定額不超過(guò)9萬(wàn)，可以免征增值稅等附加稅，但一般納稅人沒(méi)有減免。
公司剛成立，小規(guī)模納稅人還是普通納稅人的選擇要看他們的實(shí)際需要。普通納稅人在塑造和發(fā)展客戶(hù)方面有優(yōu)勢(shì)，但需要注意的是，小規(guī)模納稅人一旦變成普通納稅人，就無(wú)法回頭。也就是普通納稅人不能轉(zhuǎn)向小規(guī)模。
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