國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局
異常增值稅抵扣憑證管理等。
相關(guān)事項(xiàng)公告
中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第38號
現(xiàn)將增值稅異常抵扣憑證(以下簡稱“異常憑證”)管理及其他相關(guān)事項(xiàng)公告如下:
1.符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)納入異常憑證范圍:
(一)納稅人丟失或者被盜的稅控專用設(shè)備尚未開具或者已開具增值稅專用發(fā)票尚未上傳的；
(二)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的非正常納稅人增值稅專用發(fā)票；
(3)增值稅專用發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對中發(fā)現(xiàn)“不一致”“缺失”“無效”的增值稅專用發(fā)票；
(4)根據(jù)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等嫌疑。；
(五)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于失控(丟失)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定和處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。
二、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍:
(1)異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額占同期所有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的70%(含)以上；
(2)異常憑證累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額超過5萬元。
納稅人未申報抵扣、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移的異常憑證涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。
三.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照下列規(guī)定辦理:
(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額尚未申報抵扣的，暫不允許抵扣。除另有規(guī)定外，已申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。
(二)出口退稅尚未申報或者已經(jīng)申報但尚未申請的，除另有規(guī)定外，暫不允許申請出口退稅。適用增值稅征免退方式的納稅人已申請出口退稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額按異常憑證范圍所含增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅轉(zhuǎn)出；適用增值稅免征辦法的納稅人已經(jīng)申請出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定追回異常憑證中包含的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的退稅款。
因騙取出口退稅而在停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍的，適用本條第(一)項(xiàng)的規(guī)定。
(三)消費(fèi)稅納稅人以購進(jìn)或者委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，未申報扣除為原料繳納的消費(fèi)稅的，暫不準(zhǔn)予扣除；已申報扣除的，扣除當(dāng)期允許扣除的消費(fèi)稅，當(dāng)期扣除不足的，補(bǔ)繳稅款。
(四)取得非正常憑證并申報抵扣增值稅、申請出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的A級稅收抵免納稅人，可在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可免于轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、收回已退稅額、抵扣當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅。逾期未申請核查的納稅人，期滿后按本條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)規(guī)定處理。
(五)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核查。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，納稅人符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報抵扣或重新申報出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣要求并已繳納消費(fèi)稅的納稅人，可以繼續(xù)申報抵扣消費(fèi)稅。
4.國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人，不允許線下開具發(fā)票。使用開票軟件時，其開票人員應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的方式核實(shí)其真實(shí)姓名的身份信息。
5.新登記為增值稅一般納稅人的納稅人，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得線下開具發(fā)票，但不使用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅或者不具備相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險條件的特定納稅人除外。
6.本公告自2020年2月1日起施行?！吨腥A人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于丟失(遺失)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定和處理有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)第二條第(二)項(xiàng)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于建立失控增值稅發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》(國稅發(fā)〔2004〕123號文件發(fā)布， 中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的增值稅專用發(fā)票的通知》(國稅函〔2006〕969號)第一條、第二條第(二)項(xiàng)， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作的通知》(國稅函〔2007〕517號)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理失控增值稅專用發(fā)票的批復(fù)》(國稅函〔2008〕607號)第二條第(二)項(xiàng)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用出口退稅增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國稅函〔2008〕607號
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2019年11月14日
口譯
解讀《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅異常抵扣憑證管理及其他有關(guān)事項(xiàng)的公告》
一、公告背景
近年來，為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院部署，稅務(wù)系統(tǒng)不斷推進(jìn)“簡政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)市場主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力，納稅人獲得感不斷提升。但與此同時，少數(shù)不法分子利用稅收便利化措施，注冊未實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)、僅虛開發(fā)票騙取增值稅專用發(fā)票的“假企業(yè)”，實(shí)施違法虛開行為后迅速逃離(失聯(lián))，惡意逃避稅收監(jiān)管，不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序，也極大損害了守法納稅人的權(quán)益。為推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化，完善稅收監(jiān)管體系，進(jìn)一步遏制虛開發(fā)票行為，維護(hù)稅收秩序，優(yōu)化營商環(huán)境，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，特制定本公告。
2.根據(jù)規(guī)定，哪些增值稅專用發(fā)票納入異常增值稅抵扣憑證(以下簡稱“異常憑證”)范圍？
(一)納稅人遺失或者被盜的稅控專用設(shè)備未開具或者已開具增值稅專用發(fā)票未上傳的。
(二)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的非正常納稅人的增值稅專用發(fā)票。
(3)增值稅專用發(fā)票在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對中發(fā)現(xiàn)“不一致”“缺失”“無效”的。
(4)根據(jù)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等嫌疑。
(五)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于失控(丟失)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定和處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。
(6)增值稅一般納稅人申報異常抵扣憑證且符合下列條件的，對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍:
1.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的70%(含)以上；
2.異常憑證累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額超過5萬元。
三.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證怎么辦？
納入異常憑證范圍的增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照下列規(guī)定辦理:
(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額尚未申報抵扣的，暫不允許抵扣。除另有規(guī)定外，已申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。
(二)出口退稅尚未申報或者已經(jīng)申報但尚未申請的，除另有規(guī)定外，暫不允許申請出口退稅。適用增值稅征免退方式的納稅人已申請出口退稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額按異常憑證范圍所含增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅轉(zhuǎn)出；適用增值稅免征辦法的納稅人已經(jīng)申請出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定追回異常憑證中包含的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的退稅款。
因騙取出口退稅而在停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍的，適用本條第(一)項(xiàng)的規(guī)定。
(三)消費(fèi)稅納稅人以購進(jìn)或者委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，未申報扣除為原料繳納的消費(fèi)稅的，暫不準(zhǔn)予扣除；已申報扣除的，扣除當(dāng)期允許扣除的消費(fèi)稅，當(dāng)期扣除不足的，補(bǔ)繳稅款。
四.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票如果納入異常憑證范圍，已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是否全部轉(zhuǎn)出？
公告稱，納稅信用等級為A級的納稅人取得異常證明并已申報抵扣增值稅、申請出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，無需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，收回已退稅款，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅。納稅人逾期未申請核銷的，到期后應(yīng)按本公告第三條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理。
5.納稅人不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證怎么辦？
根據(jù)公告，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核查。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，納稅人符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報抵扣或重新申報出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣要求并已繳納消費(fèi)稅的納稅人，可以繼續(xù)申報抵扣消費(fèi)稅。
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人和新登記為增值稅一般納稅人的納稅人有哪些規(guī)定？
公告稱，經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險的納稅人，不得線下開具發(fā)票。使用開票軟件時，其開票人員應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的方法核實(shí)其身份信息的真實(shí)姓名。申請新增增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得線下開具發(fā)票，但不使用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅或者不具備相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險條件的特定納稅人除外。